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相続を放棄した場合、相続税の計算はどのように計算される? | 相続が得意な税理士なら神戸三宮の【相続あんしん相談室】

相続手続

相続を放棄した場合、相続税の計算はどのように計算される?

相続税を計算するとき、法定相続人の数や法定相続分が必要となります。

では、相続人が相続を放棄した場合、これらにはどう影響し、どのように計算されることになるのでしょうか。

Question

私には長男、長女、次女、三女の4人の子がいます。夫は15年前に亡くなりました。夫の相続の際には、跡継ぎである長男がほとんどの財産を相続しました。

その長男が、先日亡くなりました。長男は独身で子供もおりません。私が相続人になるということですが、私も年老いていますので、今更財産を相続するのも、と思っております。

私が相続を放棄すると、他の子供たちが相続することになると聞きました。子供達が相続した場合、相続税はどうなりますか?長男の財産は1億3,600万円です。

Answer

お母様が相続を放棄しなかったものとして、相続税を計算します。

特別ルールが適用されます

被相続人の財産を相続する方には、優先順位があります。
まず優先的に相続できるのは、配偶者と子供(子供が先に亡くなっている場合には孫)です。
子供や孫がいない場合には、配偶者と両親や祖父母が、子供(孫)も両親(祖父母)もいない場合には、配偶者と兄弟姉妹が相続することとなります。

両親はいるけれど、「相続放棄する。」と言う場合には、相続人は次の順位に繰り越され、被相続人の財産は兄弟姉妹が相続することとなります。
ご質問の場合には、長男の財産は長女、次女、三女の3人が相続することとなります。

これら相続に関するルールは、「民法」という法律に定められています。
財産を相続する手続きは民法に従って行われますが、それにより発生する相続税は「相続税法」という別の法律に基づいて計算し、納税します。

相続税法は「課税」を目的とした法律ですので、人によって課税が不公平になることのないよう、同じ相続に関するルールでも、一部民法とは異なる特別ルールが設けられています。

例えば、ご質問のようにお母様が相続を放棄したために、相続人が次の順位の方(兄弟姉妹)に移行した場合にも、この特別ルールが適用されます。

相続の放棄があった場合の相続税法の特別ルール
相続税法における取扱い
法定相続人の数 放棄がなかったものとした場合の法定相続人の数
法定相続分 放棄がなかったものとした場合の法定相続人の各法定相続分

これら法定相続人の数や法定相続分は、相続税の計算過程において、基礎控除や生命保険の非課税金額、相続税の総額の計算などの際に使用します。

このご家族の場合はどうなる?

では、ご質問のケースではどうなるでしょうか。
お母様が相続を放棄した場合の相続税について、確認してみましょう。
下記をご参照ください。

相続人 長女、次女、三女
遺産総額 1億3,600万円
法定相続人の数 1人(母)
基礎控除額 3,000万円+600万円×1人=3,600万円
相続税の総額 1億3,600万円-3,600万円=1億円
1億円×1/1(母の法定相続分)×30%-700万円
=2,300万円
相続税額の加算総額※ 2,300万円×20%=460万円
納付すべき相続税額(合計額) 2,300万円+460万円=2,760万円

※相続税額の加算総額
配偶者、および一親等の血族、すなわち子(代襲相続人となった孫を含み、代襲相続人となっていない孫養子を除く。)および直系尊属(父母)以外の方が相続等した場合には、その人の相続税額が20%加算されます。

この場合、お母様の相続放棄後の相続人全員が加算対象者ですので、相続税の総額全額に20%が加算されます。
お母様が放棄せず相続した場合には、加算されません。

民法と相続税法で、異なる結果に

民法上の相続人は3人ですが、相続税の計算上は1人
民法上の法定相続分は各人1/3ですが、相続税の総額を計算するうえで用いる法定相続分は1/1となります。

まとめ

  • ✔相続税法上は、相続放棄をした人がいても放棄をしなかったものとして、法定相続人の数、法定相続分を計算します。
  • ✔民法上の法定相続人の人数と、相続税法上の法定相続人の人数は必ずしも一致しません。
  • ✔相続税法における特別なルールは、税金を計算する際のみに適用されるルールです。

〈根拠条文〉相続税法第15条、第16条

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